Главное меню


Информеры

Новая Перспектива Юридическое обслуживание

Новая Перспектива. Юридическое обслуживание

Общество защиты прав потребителей

Общество защиты прав потребителей "Правопорядок"

Мы ВКонтакте

Новая Перспектива


Возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в судебном порядке.

Регламентируя вопрос о порядке и сроках возмещения НДС,  Налоговый кодекс РФ содержит лишь указание на срок, в течение которого налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию, в которой НДС предъявлен к возмещению – 3 года после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 172 НК РФ). Позиция судебной практики арбитражных судов по вопросу о предельном сроке обращении в суд с требованием о возврате подлежащего возмещению налога состоит в том, что применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ требование о возмещении налога на добавленную стоимость может быть предъявлено в арбитражный суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение данного налога (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", постановления Президиума ВАС от 08.05.2007 № 16367/06,  от 28.10.2008 N 5958/08).

Таким образом, практическое значение имеет начальный момент исчисления указанного трехлетнего срока - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС. Исходя из этой формулировки, необходимо различать трехлетний срок на возмещение НДС, т.е. срок на подачу в налоговый орган соответствующей налоговой декларации за истекший период, к которому относится налоговый вычет (пункт 2 статьи 173 НК РФ), и срок на защиту права на возмещение НДС в суде. Как следует из п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.05.2007 № 65, НК РФ предусматривает обязательный досудебный порядок для обращения в суд с заявлением о возмещении НДС, который состоит в необходимости предварительного обращения в налоговый орган либо путем представления декларации, в которой налог заявлен к возмещению, либо дополнительно с заявлением, если налогоплательщик желает возвратить налог (ст. ст. 173, 176 НК РФ). Следовательно, право налогоплательщика на возмещение НДС может быть нарушено не иначе, как действиями (бездействием) налогового органа, а срок на обращение в суд должен исчисляться со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать, исходя из установленных статьей 176 НК РФ сроков, о нарушении своего права незаконными действиями (бездействием) налогового органа (См. об этом: Овсянников С.В. Комментарий к постановлению Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 // Арбитражные споры. 2008 № 3). Указанная позиция о моменте начала исчисления трехлетнего срока на обращение в суд поддерживается существующей в регионе и округе судебной практикой (постановления ФАС ВСО от 13.05.2010 по делу N А33-12730/2009,  от 13.05.2010 N А33-11730/2009, от 12.05.2010 N А33-12728/2009, постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.02.2010 по делу N А33-12730/2009, от 03.02.2010 по делу N А33-12728/2009).

Принципиальным также является вопрос о том, имеет ли правовое значение факт представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации с пропуском установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока. Сам по себе данный срок не является преклюзивным, поэтому его истечение не влечет прекращение у лица права на возмещение НДС. Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П,  от 01.10.2008 N 675-О-П арбитражный суд обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для решения вопроса о возмещении НДС  в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п. Таким образом, можно сделать вывод, что само по себе обращение с уточненной декларацией в налоговый орган за пределами трехлетнего срока не препятствует судебной защите права на возмещение, однако условиями предоставления такой защиты является наличие уважительных причин, по которым налогоплательщик не смог получить возмещение в установленный срок.

При этом не имеет правового значения, узнал ли налогоплательщик о возникновении указанного права самостоятельно, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате, либо при указании инспекцией на наличие у налогоплательщика права на возмещение налога в рамках выездной проверки. Данный вывод основывается на том, что налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога и отражает исчисленные суммы в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость (п.1 ст. 45 НК РФ). Логично, что и риск ненадлежащего исполнения этой обязанности также лежит на налогоплательщике: при занижении суммы налога, подлежащего уплате – штраф на основании статьи 122 НК РФ и пени, а при неучете налоговых вычетов – возможность лишится права на возмещение налога по истечении установленного НК РФ срока. Однако, относительно данного вопроса существует иная позиция, суть которой сводится к следующему. В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, поэтому несообщение налогоплательщиком о наличии права на возмещение по итогам проверки первоначальной налоговой декларации является нарушением права на возмещение, а решение, принятое по результатам выездной проверки – моментом, когда о этом нарушении стало известно. Данная позиция возможна, но только с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, постановление ФАС ВСО от 10.06.2009  по делу N А33-15918/2008). Например, в постановлении ФАС СЗО от 17.05.2010 по делу N А56-30177/2009 суд обязал ИФНС возвратить на расчетный счет ООО излишне уплаченный НДС, указав, что общество обратилось в суд с заявлением о возврате спорной суммы налога в пределах трехлетнего срока с момента, когда ему достоверно стало известно о наличии у него переплаты (после проведенной инспекцией проверки состояния расчетов ООО с бюджетом и получения справки о состоянии расчетов).

Автор: Орлов Денис Валерьевич, Директор ООО ЮК «Новая перспектива».

 

Новости

Решение об урегулировании разногласий при заключении договора купли-продажи нежилого помещении ...
1737 0

Уважаемые посетители сайта и клиенты ООО ЮК «Новая перспектива»! Для Вашего удобства и экономии времени, мы представляем ...
2695 0

Для Вашего удобства, в компании появилась новая опция: прирегистрации юридического лица специалистами нашей компании,открытие ...
2421 0

Уважаемые посетители сайта и клиенты ООО ЮК «Новая перспектива»! Для Вашего удобства - мы появились в социальной сети: http://vk.com/club71330273. ...
1542 0

Условия:- займы от 5 000 (пяти) до 50 000 (пятидесяти тысяч) рублей под 3% за каждый день пользования денежными средствами;- займы ...
1323 0

Юридические лица оформившие заявку на рефинансирование для бизнеса в Банке Интеза с 24 апреля по 24 июля 2014 года получают сертификат ...
1766 0

Рейтинг@Mail.ru
© Copyright 2010 www.np-pravo.ru. Все права защищены.
Создание и продвижение сайтов — Cтудия WebFrol